Malta's Cryptocurrency Tax Guidelines: Coins, Financial Tokens, and Utility Tokens - Blockgeeks

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El 1 de noviembre de 2018, siendo el mismo día en que entraron en vigor la Ley de Activos Financieros Virtuales, 2018 («Ley VFA») y el Reglamento de Activos Financieros Virtuales (Aviso Legal 357 de 2018)), el Comisionado de Hacienda de Malta emitió directrices sobre el impuesto sobre la renta, el impuesto de timbre y el tratamiento del IVA de las transacciones o acuerdos relativos a los activos de la tecnología de libro mayor distribuido («DLT»). En esta guía, ofrecemos un resumen de las directrices fiscales sobre criptomonedas de Malta.

Impuesto sobre las criptomonedas de Malta: Introducción

El 1 de noviembre de 2018, el Comisario de Hacienda de Malta emitió directrices sobre el impuesto sobre la renta, los derechos de timbre y el tratamiento del IVA de las transacciones o acuerdos que implican activos DLT. Se publicaron tres conjuntos de directrices que abarcaban el impuesto sobre la renta, los derechos de timbre y el IVA por separado. La categorización de los activos DLT se hizo común a las tres directrices en virtud de las cuales los activos DLT se clasificaban en monedas y fichas, y estos últimos se subdividieron en fichas financieras y fichas de utilidad.

La Ley VFA introduce un régimen que regula una nueva clase de activos digitales, conocidos como activos DLT, junto con servicios auxiliares y ofertas de productos relacionados con dichos activos DLT, incluyendo activos financieros virtuales, ofertas iniciales de monedas (en adelante denominadas «ICO»), bolsas y finanzas virtuales Agentes de activos y proveedores de servicios.

La Ley VFA define las ofertas iniciales de activos financieros virtuales o, como se les conoce más comúnmente, las ICO como «un método para recaudar fondos mediante el cual un emisor emite activos financieros virtuales y los ofrece a cambio de fondos».

Los tokens virtuales, o «tokens de utilidad», se definen como activos DLT que no tienen utilidad, valor o aplicación fuera de la plataforma DLT en la que fueron emitidos y solo pueden ser canjeados por fondos en la plataforma directamente por el emisor del activo DLT.

Los tres documentos de orientación fiscal aclaran que el impuesto sobre la renta, los derechos de timbre y el tratamiento del IVA de cualquier tipo de activo DLT no se determinarán necesariamente por su categorización, sino que dependerán de la finalidad y del contexto en que se utilice.

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: Ofertas iniciales de monedas

Las Directrices establecen que, a efectos del impuesto sobre la renta, los ingresos procedentes de la recaudación de fondos en una oferta inicial o un evento de generación de tokens no deben tratarse como ingresos del emisor, y la emisión de nuevos tokens tampoco debe tratarse como una transferencia a efectos del impuesto sobre las ganancias de capital.

Desde el punto de vista del IVA, las directrices del IVA establecen que, partiendo del supuesto de que en el momento de emitir un ICO, no se identifica ningún bien o servicio específico, ni se puede fijar un precio correspondiente para un suministro, ni sería posible determinar si el proyecto realizado por el emisor de la ICO se realizaría; entonces tal ICO puede no constituir necesariamente un evento cobrable a efectos del IVA y, por lo tanto, debe tratarse como fuera del alcance del IVA.

Sin embargo, cuando los tokens emitidos en la etapa ICO otorgarán derechos a bienes o servicios identificados para una contraprestación específica, surgiría un evento cobrable y se deberían seguir las reglas aplicables a los tokens de utilidad/financieros.

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: tokens financieros y de utilidad

Para el propósito de las directrices emitidas, los tokens se dividieron en tokens financieros y tokens de utilidad, así como tokens que tienen características de ambos, siendo conocidos como tokens híbridos.

Los tokens financieros se refieren a activos DLT que exhiben cualidades similares a las acciones, obligaciones, participaciones en esquemas de inversión colectiva, o derivados, incluyendo instrumentos financieros. Los tokens de utilidad se refieren a los activos DLT cuya utilidad, valor o aplicación está restringida únicamente a la adquisición de bienes o servicios, ya sea únicamente dentro de la plataforma DLT sobre o en relación con la cual se emiten o dentro de una red limitada de plataformas DLT.

Para fines de impuestos sobre la renta, las devoluciones derivadas de tokens financieros, ya sea recibidas en fiat o en criptomoneda o en especie, deben tratarse como ingresos. En relación con la transferencia de tokens, el tratamiento fiscal debe depender de si la transferencia es una transacción comercial o una transferencia de un activo de capital. Mientras que los beneficios comerciales son imponibles, las plusvalías solo son imponibles en la medida en que el token cumpla la definición de «valores» en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Desde el punto de vista del IVA, el documento de orientación del IVA establece que, en el caso de los tokens financieros emitidos simplemente para reunir capital, la emisión no tendría consecuencias en materia de IVA en manos del emisor por el hecho de que la obtención de financiación en sí misma no constituye un suministro de bienes o servicios para su examen. En el caso de los tokens de utilidad en los que un token emitido conlleva la obligación de ser aceptado como contraprestación o parte del mismo para el suministro de un bien o un servicio, dicho token tendría las características de un vale y debería tratarse de la misma manera que los vales a efectos del IVA. En este caso, debe hacerse una distinción entre tokens o vales de uso único o multipropósito.

Para tokens híbridos, que contienen las características de tokens financieros y de utilidad, las directrices establecen que cuando un token híbrido se usa en un caso particular como token de utilidad, debe tratarse como tal, mientras que si en otra ocasión el mismo token se usa como moneda, entonces debe tratarse como tal.

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: transacciones en monedas

A efectos del impuesto sobre la renta, la distinción entre operaciones comerciales y operaciones de capital debe hacerse para determinar si una operación con monedas es imponible o no. Las Directrices establecen que los beneficios obtenidos de la actividad de intercambio de monedas deben tratarse de la misma manera que los beneficios derivados de la actividad de intercambio de moneda fiduciaria y, por tanto, sujetos al impuesto sobre la renta, mientras que las monedas deben quedar fuera del ámbito de aplicación de los impuestos sobre las plusvalías.

A efectos del IVA, el intercambio de criptomonedas por otras criptomonedas o por dinero fiduciario cuando dicho intercambio constituya una prestación de servicios a título oneroso debe estar exento del IVA en virtud de las exenciones previstas para transacciones en moneda y servicios relacionados.

Por lo que se refiere a la determinación del valor de una moneda, las Directrices establecen que este valor debe establecerse con referencia al tipo publicado por las autoridades maltesas pertinentes y, en caso de que no se disponga de tal valor, hacer referencia al precio medio cotizado en tres bolsas acreditadas, en la fecha de la correspondiente transacción o acontecimiento, o cualquier otra metodología a satisfacción del Comisionado de Ingresos.

Carteras Digitales

Con el fin de establecer el tratamiento del IVA de los proveedores de billeteras digitales, las directrices establecen que cuando los proveedores exijan el pago de tasas para permitir a los usuarios de monedas poseer y operar una criptomoneda y, por lo tanto, crear derechos y obligaciones en relación con los medios de pago en cuestión, los servicios de los proveedores de monedero digital deben estar exentos del IVA en virtud de la exención para las transacciones en moneda y servicios conexos. Si el servicio prestado por los proveedores de monedero digital no constituye transacciones relativas a la moneda mencionada anteriormente y tampoco lo son las operaciones relativas a pagos o transferencias a efectos del punto 3 (3), parte 2, quinto anexo de la Ley del IVA, o las transacciones con valores a efectos del punto 3 (5), Segunda parte, quinto anexo de la Ley del IVA, entonces los servicios se clasificarían como sujetos pasivos. Para evitar dudas, un mero servicio tecnológico sería gravable.

Minería

A efectos del impuesto sobre la renta, las directrices mencionan que las ganancias o ganancias en la cuenta de ingresos de la minería de criptomonedas representan ingresos.

En relación con el IVA sobre las actividades mineras, las directrices prevén dos casos, es decir, cuando la minería constituye un servicio por el que se produce una compensación por la naturaleza de las monedas recién acuñadas, la minería normalmente no tiene un destinatario particular de ese servicio, por lo que, en ese caso, queda fuera del ámbito de aplicación de la IVA sobre la base de que no existiría un vínculo directo entre la compensación recibida y el servicio prestado y de que no existiría ningún rendimiento recíproco entre un proveedor y un receptor. Por otra parte, si los mineros reciben un pago por otras actividades, como la prestación de servicios en relación con la verificación de una transacción específica por la que se aplica un cargo específico a un cliente específico, se desencadenaría un hecho imputable a efectos del IVA. En tal caso, en la medida en que dicho servicio se considerase que tiene lugar en Malta, el IVA maltés sería aplicable al tipo normal.

Plataformas Exchange

Los proveedores de plataformas de intercambio que obtengan beneficios de la provisión de la plataforma deben ser tratados como empresas normales y, por tanto, sujetos a impuestos con arreglo a las normas y principios normales aplicables a las sociedades de Malta.

A efectos del IVA, la prestación de un mecanismo de comercio/cambio a título de contraprestación para el pago de una comisión o comisión de usuario/transacción constituye una prestación de servicios a título oneroso. Al igual que cualquier otra transacción, a efectos del IVA, una prestación de servicios incluida en el ámbito de aplicación del IVA de Malta sería gravable, a menos que se aplicara una exención. El tratamiento del IVA (sujeto a impuestos o exento) de los servicios de plataforma de negociación y cambio dependería de la naturaleza del servicio prestado, que tendría que determinarse caso por caso. Entre los factores que hay que considerar se incluyen y no se limitan a lo que consiste el servicio subyacente, principalmente si se trata únicamente de un servicio tecnológico o si existe una participación en la transferencia o el intercambio que pueda dar lugar a que la operación quede exenta del IVA.

Derechos de timbre

El tratamiento de los derechos de timbre de las transacciones con activos DLT se determina analizando si los activos DLT de que se trate que tengan las mismas características que los «valores negociables» definidos en la Ley, estarán sujetos a derechos de conformidad con las disposiciones aplicables del Derecho de Documentos y Ley de Transferencias.

Impuesto sobre criptomonedas de Malta: Conclusión

Si bien las directrices emitidas prevén claridad en la aplicación de las normas y reglamentos existentes, cada caso debe tratarse por separado para establecer el régimen del impuesto sobre la renta, el IVA y los derechos de timbre de una transacción.

Las directrices también aclaran que cuando un pago se realiza o recibe en una criptomoneda, a efectos del impuesto sobre la renta no debe tratarse de manera diferente a un pago en cualquier otra moneda. En consecuencia, para las empresas que aceptan el pago de bienes o servicios en criptomoneda, no hay ningún cambio en cuándo se reconocen los ingresos o la forma en que se calculan los beneficios imponibles. Lo mismo se aplica a los pagos de remuneraciones, tales como salarios o salarios, y, por lo tanto, deben considerarse gravables desde el punto de vista de los principios generales. Cuando un pago se realiza mediante la transferencia de un token financiero o de utilidad, se tratará como cualquier otro pago en especie.

¿Interesado en las regulaciones criptográficas de Malta? Echa un vistazo a estos artículos:

Reglamento de Malta para proveedores de servicios criptográficos

Marco regulatorio criptográfico de Malta

¿Qué es un IVFAO en el Reglamento de Malta

El 1 de noviembre de 2018, siendo el mismo día en que entraron en vigor la Ley de Activos Financieros Virtuales, 2018 («Ley VFA») y el Reglamento de Activos Financieros Virtuales (Aviso Legal 357 de 2018)), el Comisionado de Hacienda de Malta emitió directrices sobre el impuesto sobre la renta, el impuesto de timbre y el tratamiento del IVA de las transacciones o acuerdos relativos a los activos de la tecnología de libro mayor distribuido («DLT»). En esta guía, ofrecemos un resumen de las directrices fiscales sobre criptomonedas de Malta. Introducción El 1 de noviembre de 2018, el Comisionado de Hacienda de Malta emitió directrices sobre el impuesto sobre la renta, los derechos de timbre y el tratamiento del IVA de las transacciones o acuerdos que implican activos DLT. Se publicaron tres conjuntos de directrices que abarcaban el impuesto sobre la renta, los derechos de timbre y el IVA por separado. La categorización de los activos DLT se hizo común a las tres directrices en virtud de las cuales los activos DLT se clasificaban en monedas y fichas, y estos últimos se subdividieron en fichas financieras y fichas de utilidad. La Ley VFA introduce un régimen que regula una nueva clase de activos digitales, conocidos como activos DLT, junto con servicios auxiliares y ofertas de productos relacionados con dichos activos DLT, incluyendo activos financieros virtuales, ofertas iniciales de monedas (en adelante denominadas «ICO»), bolsas y finanzas virtuales Agentes de activos y proveedores de servicios. La Ley VFA define las ofertas iniciales de activos financieros virtuales o, como se les conoce más comúnmente, las ICO como «un método para recaudar fondos mediante el cual un emisor emite activos financieros virtuales y los ofrece a cambio de fondos». Los tokens virtuales, o «tokens de utilidad», se definen como activos DLT que no tienen utilidad, valor o aplicación fuera de la plataforma DLT en la que fueron emitidos y solo pueden ser canjeados por fondos en la plataforma directamente por el emisor del activo DLT. Los tres documentos de orientación fiscal aclaran que el impuesto sobre la renta, los derechos de timbre y el tratamiento del IVA de cualquier tipo de activo DLT no se determinarán necesariamente por su categorización, sino que dependerán de la finalidad y del contexto en que se utilice. Ofertas iniciales de monedas Las Directrices establecen que, a efectos del impuesto sobre la renta, los ingresos procedentes de recaudar fondos en una oferta inicial o evento de generación de tokens no deben tratarse como ingresos del emisor y la emisión de nuevos tokens tampoco debe tratarse como una transferencia para fines fiscales sobre ganancias de capital. Desde el punto de vista del IVA, las directrices del IVA establecen que, partiendo del supuesto de que en el momento de emitir un ICO, no se identifica ningún bien o servicio específico, ni se puede fijar un precio correspondiente para un suministro, ni sería posible determinar si el proyecto realizado por el emisor de la ICO se realizaría; entonces tal ICO puede no constituir necesariamente un evento cobrable a efectos del IVA y, por lo tanto, debe tratarse como fuera del alcance del IVA. Sin embargo, cuando los tokens emitidos en la etapa ICO otorgarán derechos a bienes o servicios identificados para una contraprestación específica, surgiría un evento cobrable y se deberían seguir las reglas aplicables a los tokens de utilidad/financieros. Fichas financieras y de utilidad A los efectos de las directrices emitidas, los tokens se dividieron en tokens financieros y tokens de utilidad, así como tokens que tienen características de ambos, siendo conocidos como tokens híbridos. Los tokens financieros se refieren a activos DLT que exhiben cualidades similares a las acciones, obligaciones, participaciones en esquemas de inversión colectiva, o derivados, incluyendo instrumentos financieros. Los tokens de utilidad se refieren a los activos DLT cuya utilidad, valor o aplicación está restringida únicamente a la adquisición de bienes o servicios, ya sea únicamente dentro de la plataforma DLT sobre o en relación con la cual se emiten o dentro de una red limitada de plataformas DLT. Para fines de impuestos sobre la renta, las devoluciones derivadas de tokens financieros, ya sea recibidas en fiat o en criptomoneda o en especie, deben tratarse como ingresos. En relación con la transferencia de tokens, el tratamiento fiscal debe depender de si la transferencia es una transacción comercial o una transferencia de un activo de capital. Mientras que los beneficios comerciales son imponibles, las plusvalías solo son imponibles en la medida en que el token cumpla la definición de «valores» en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Desde desde el punto de vista del IVA, el documento de orientación del IVA establece que, en el caso de los tokens financieros emitidos simplemente para reunir capital, la emisión no daría lugar a ninguna incidencia en el IVA en manos del emisor por el hecho de que la obtención de financiación en sí misma no constituye un suministro de bienes o servicios para consideración. En el caso de los tokens de utilidad en los que un token emitido conlleva la obligación de ser aceptado como contraprestación o parte del mismo para el suministro de un bien o un servicio, dicho token tendría las características de un vale y debería tratarse de la misma manera que los vales a efectos del IVA. En este caso, debe hacerse una distinción entre tokens o vales de uso único o multipropósito. Para tokens híbridos, que contienen las características de tokens financieros y de utilidad, las directrices establecen que cuando un token híbrido se usa en un caso particular como token de utilidad, debe tratarse como tal, mientras que si en otra ocasión el mismo token se usa como moneda, entonces debe tratarse como tal. Transacciones en Monedas A efectos del impuesto sobre la renta, la distinción entre operaciones comerciales y operaciones de capital debe hacerse para determinar si una transacción con monedas es gravable o no. Las Directrices establecen que los beneficios obtenidos de la actividad de intercambio de monedas deben tratarse de la misma manera que los beneficios derivados de la actividad de intercambio de moneda fiduciaria y, por tanto, sujetos al impuesto sobre la renta, mientras que las monedas deben quedar fuera del ámbito de aplicación de los impuestos sobre las plusvalías. A efectos del IVA, el intercambio de criptomonedas por otras criptomonedas o por dinero fiduciario cuando dicho intercambio constituya una prestación de servicios a título oneroso debe estar exento del IVA en virtud de las exenciones previstas para transacciones en moneda y servicios relacionados. Por lo que se refiere a la determinación del valor de una moneda, las Directrices establecen que este valor debe establecerse con referencia al tipo publicado por las autoridades maltesas pertinentes y, en caso de que no se disponga de tal valor, hacer referencia al precio medio cotizado en tres bolsas acreditadas, en la fecha de la correspondiente transacción o acontecimiento, o cualquier otra metodología a satisfacción del Comisionado de Ingresos. Carteras digitales Con el fin de establecer el tratamiento del IVA de los proveedores de billeteras digitales, las directrices establecen que cuando los proveedores requieren el pago de tasas para permitir a los usuarios de monedas mantener y operar una criptomoneda y, por lo tanto, crear derechos y obligaciones en relación con los medios de pago en cuestión, la los servicios de los proveedores de monedero digital deben estar exentos del IVA en virtud de la exención para las transacciones en moneda y servicios conexos. Si el servicio prestado por los proveedores de monedero digital no constituye transacciones relativas a la moneda mencionada anteriormente y tampoco lo son las operaciones relativas a pagos o transferencias a efectos del punto 3 (3), parte 2, quinto anexo de la Ley del IVA, o las transacciones con valores a efectos del punto 3 (5), Segunda parte, quinto anexo de la Ley del IVA, entonces los servicios se clasificarían como sujetos pasivos. Para evitar dudas, un mero servicio tecnológico sería gravable. Minería Para fines de impuestos sobre la renta, las directrices mencionan que las ganancias o ganancias en la cuenta de ingresos de la minería de criptomonedas representan ingresos. En relación con el IVA sobre las actividades mineras, las directrices prevén dos casos, es decir, cuando la minería constituye un servicio por el que se produce una compensación por la naturaleza de las monedas recién acuñadas, la minería normalmente no tiene un destinatario particular de ese servicio, por lo que, en ese caso, queda fuera del ámbito de aplicación de la IVA sobre la base de que no existiría un vínculo directo entre la compensación recibida y el servicio prestado y de que no existiría ningún rendimiento recíproco entre un proveedor y un receptor. Por otra parte, si los mineros reciben un pago por otras actividades, como la prestación de servicios en relación con la verificación de una transacción específica por la que se aplica un cargo específico a un cliente específico, se desencadenaría un hecho imputable a efectos del IVA. En tal caso, en la medida en que dicho servicio se considerase que tiene lugar en Malta, el IVA maltés sería aplicable al tipo normal. Intercambio Plataformas Los proveedores de plataformas de intercambio que obtengan beneficios de la provisión de la plataforma deben ser tratados como empresas normales y, por tanto, sujetos a impuestos con arreglo a las normas y principios normales aplicables a las entidades jurídicas de Malta. A efectos del IVA, la prestación de un mecanismo de comercio/cambio a título de contraprestación para el pago de una comisión o comisión de usuario/transacción constituye una prestación de servicios a título oneroso. Al igual que cualquier otra transacción, a efectos del IVA, una prestación de servicios incluida en el ámbito de aplicación del IVA de Malta sería gravable, a menos que se aplicara una exención. El tratamiento del IVA (sujeto a impuestos o exento) de los servicios de plataforma de negociación y cambio dependería de la naturaleza del servicio prestado, que tendría que determinarse caso por caso. Entre los factores que hay que considerar se incluyen y no se limitan a lo que consiste el servicio subyacente, principalmente si se trata únicamente de un servicio tecnológico o si existe una participación en la transferencia o el intercambio que pueda dar lugar a que la operación quede exenta del IVA. Derechos de timbre El tratamiento de los derechos de timbre de las transacciones con activos DLT se determina analizando si los activos DLT de que se trate que tengan las mismas características que los «valores negociables» definidos en la Ley, estarán sujetos a derechos de conformidad con las disposiciones aplicables de la Ley sobre Ley de documentos y transferencias. Conclusión Si bien las directrices emitidas prevén claridad en la aplicación de las normas y reglamentos existentes, cada caso debe tratarse por separado para establecer el régimen del impuesto sobre la renta, el IVA y los derechos de timbre de una transacción. Las directrices también aclaran que cuando un pago se realiza o recibe en una criptomoneda, a efectos del impuesto sobre la renta no debe tratarse de manera diferente a un pago en cualquier otra moneda. En consecuencia, para las empresas que aceptan el pago de bienes o servicios en criptomoneda, no hay ningún cambio en cuándo se reconocen los ingresos o la forma en que se calculan los beneficios imponibles. Lo mismo se aplica a los pagos de remuneraciones, tales como salarios o salarios, y, por lo tanto, deben considerarse gravables desde el punto de vista de los principios generales. Cuando un pago se realiza mediante la transferencia de un token financiero o de utilidad, se tratará como cualquier otro pago en especie. ¿Interesado en las regulaciones criptográficas de Malta? Echa un vistazo a estos artículos: Reglamento de Malta para proveedores de servicios criptográficos Marco regulatorio de Malta ¿Qué es un IVFAO en el Reglamento de Malta

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